下一个颠覆的领域：区块链如何影响审计行业？（下）

区块链技术将使审计师的角色从一个简单的控制者转变为一个真正的战略顾问。

《区块链行业观察》专栏

作者丨 Najoua Elommal,Riadh Manita

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编者注：原报告来自 Najoua Elommal、Riadh Manita，《创新经济与管理杂志》，中文版本由链集市团队编译整理，英文版权归原作者所有。由于本文篇幅过长，我们将要分为上中下三部分出品，本文为下篇。主要介绍了区块链技术对审计行业带来变革研究的局限性及对未来的探讨。参考阅读：《下一个颠覆的领域：区块链如何影响审计行业？（上）》、《下一个颠覆的领域：区块链如何影响审计行业？（中）》。中文转载请联系编辑。

讨论

我们的研究结果表明，区块链技术至少会在六个关键方面影响审计行业。

首先，区块链技术将为某些可以自动化控制的数据和文档的收集、以及交易的实质性测试节省时间。审计师可以利用节省的时间，通过加强对其他风险领域或现有控制系统的分析，为客户带来更多的附加值。

我们的研究结果与 Liu 等人（2019 年）的研究结果一致，都表明了区块链技术可以帮助审计公司优化审计师的时间，让其为客户提供更有价值的工作，例如提出高级风险预测解决方案、深入分析管理和控制系统中的错误和异常情况。这也符合 Rozario 和 Thomas（2019）的观点，他们指出，区块链技术通过自动化数据流，将改变审计过程并提高其效率。

第二，区块链技术将允许对所有的客户数据进行审计，而不仅仅是抽样。这将使审计师能够发现客户系统中的大部分错误和异常，从而提高审计质量。这与 Liu 等人（2019）的研究结果是一致的，这表明区块链技术将允许对客户数据的全覆盖，并使审计更具有相关性。

这一结果也与 Kokina 等人（2017）的研究结果一致，Kokina 等人（2017）支持区块链技术的优势在于它可以反映交易群体中的所有异常，而不是从样本中生成结论。

第三，区块链将改变审计流程，审计流程将更侧重于内部控制测试，而不是交易实质性测试。由于区块链技术将确保交易的安全性并对其进行验证，多亏了区块链社区，审计师可以将他的审计工作转向对所实施的控制系统质量的更深入地研究，比如区块链代码的质量、协议变更、对等方之间的权力分配等，这一切都将明显提高审计的相关性。

这一结果证实了 Liu 等人（2019）的研究观点，他们认为区块链将加强审计公司对内部控制系统的测试，而不是由区块链的各个参与者进行验证的交易实质性测试。

第四，区块链技术将允许建立一个基于当前数据的连续审计过程，并且是实时进行的。通过取代根据历史数据的旁注审计，这种新方法将提高审计的效率和相关性，使审计师成为区块链技术采用过程中的一个重要参与者。该审计将允许及时发现异常和错误，并系统地改进客户的内部控制系统。

这与 Kokina 等人（2017）的观点一致，他指出区块链技术提供了更频繁、甚至连续执行审计的可能性，因为在审计之前不能修改交易块。这一结果也与 Dai 等人（2019 年）的观点一致，他们证明了区块链技术可以被审计师用来执行审计和实时监控，从而将行业推向新一代：“审计 4.0 时代”。

这个结果也与 Dai 和 Vasalelyi（2017）以及 Rozario 和 Vasalelyi（2018）一致，他们认为区块链技术不仅提供了交易的及时访问，还实现了记录和验证交易的自动化。显然，这种方法的最大好处是能够编制可靠并且真实的财务报表。

第五，区块链技术将允许审计师为其客户发挥更具有战略性的作用。数据的可用性和在其他任务上节省的时间将使审计师有可能对数据进行深入分析，并为做决策、提高效益和预测趋势等得出相关和有用的解释。这种向客户提供的分析和建议被一些利益相关者认为是一项附加值很小的服务，但区块链技术将使这样的服务提高审计的有用性和相关性。

因此，这项技术将使审计师能够确立其作为客户的重要战略角色的合法性。这些结果与 Rozario 和 Thomas（2019）的结果一致，他们表明区块链有可能提高审计质量，减少审计师、财务报表使用者和监管机构之间的期望差距。

最后，区块链技术通过提出新的服务，如实时审计、协助客户建立技术或采用最佳实践、协调区块链参与者、变更管理和区块链管理，为审计师提供了扩展业务的机会，这一结果也与 Liu 等人（2019）的预测一致，该研究预测区块链技术将改善新的咨询服务，从而发展审计师新的业务。

对于会计事务所而言，为了应对改善审计流程和提供新服务的挑战，有两个前提条件是必不可少的。

首先，审计事务所必须带头，投入大量资金，以适应和掌握这一技术。这包括招聘具有新技术技能的员工，也包括收购专门从事数据分析、从事区块链行业的初创企业，以及培训现有员工，使他们能够适应未来的挑战。其次，会计事务所必须在所有业务部门发展创新文化，以保证其服务的发展可以适应新的市场需求。

此外，区块链技术的发展伴随着审计职业的发展，将带来新的立法、监管和规范的问题。

由于审计是一项受监管并且标准化的企业行为，区块链技术要求立法者调整法规，以涵盖技术限制和访问客户数据的问题。此外，还必须通过整合实施持续审计或处理完整数据、加强 IT 控制工具等可能性技术，制定新的审计标准，尤其是涵盖审计过程的审计标准（主要是 ISA 315、ISA 320、ISA 330、ISA 501、ISA 500）等（Manita 等人，2020 年）。

最后，采用区块链技术也会引起伦理问题。立法者必须相互监督职业道德实践，以处理独立性和侵犯客户机密等所有风险。为支持审计职业的发展，仍有若干挑战有待解决。

结论和局限性

1、结论

本文的目的是研究区块链技术将如何影响审计行业，以了解审计师必须准备的以适应审计行业发展的必要素质。这项研究对有关审计公司数字化转型的论文和有关区块链作为一种特殊技术的论文有所帮助。

本文扩展了关于区块链技术对审计过程可能带来的影响以及对审计公司内部控制演变的讨论（Rozario，Thomas，2019）。它表明，采用区块链技术作为处理、存储和交流信息的系统，将对审计行业产生多方面的影响，并为新服务的发展开辟道路。

本研究也有助于丰富关于审计质量的论文（Dai，Vasarhelyi，2017；Manita 等人，2020 年）。研究表明，区块链技术通过实施持续的审计过程，对所有公司数据进行审计测试，并确保各利益相关者的交易安全，可以显著提高审计质量。

最后，在实践层面上，本研究将区块链技术对审计过程和咨询服务的可能影响告知业内人士。它已经确定了必须发展实践的五个领域，以更好地满足审计客户的需求，并使审计更具相关性。

本研究表明，审计过程必须朝着持续审计的方向发展，这种审计的重点不是历史数据，而是近期的数据。它还应该演变成检查所有数据的审计过程，而不仅仅是处理小部分数据的样本。最后，它必须大大简化信息验证测试，并更多地关注现有的内部控制测试和为客户带来重大利益的深入分析。

这项研究还表明，区块链技术将使审计师的角色从一个简单的控制者转变为一个真正的战略顾问，他们将支持公司发展其业务及其信息和控制系统。这项研究告知立法者和监管者需要更新审计标准、道德规则和行业监管文本，以满足这项技术的特殊性。

因此，审计师职业面临着重大挑战。审计师面临着一个区块链技术日益被几乎所有行业广泛应用的市场。因此，审计师别无选择，必须在区块链技术上投入巨资，以扩大他们在这一领域的技能和知识，并预测和回应客户的需求。否则，其他专门从事数字服务的公司将与审计公司展开竞争。

为了做到这一点，会计事务所必须投资于招聘技术人员，并调整其内部组织，以建立其持续的审计服务。他们还必须掌握区块链治理的技能，才能成为开发和验证信息的必不可少的参与者。此外，会计事务所应在其服务的各个层面建立创新文化和客户满意度调查机制。

最后，他们可以将区块链与其他技术（大数据、机器人、分析）结合起来，开发新的咨询服务，如内部控制设计、协助实施区块链技术、变更管理和区块链治理等等。

2、局限性与未来研究方向

我们的研究有一定的局限性。首先，鉴于我们的样本数量有限（17 人参与调查），它不能超过探索性的框架。由于我们的研究集中在一项技术上，而这项技术的应用并不是一概而论的，因此针对采用这项技术对审计职业的影响，专业人员的看法可能会改变。

此外，这项研究没有涉及区块链技术对审计行业的负面影响和成本问题。事实上，一些作者认为区块链技术对会计和审计行业会有一些负面影响，并认为它会扰乱整个会计和审计行业（YeMaCK，2017；Schmitz，Leoni，2019 年）。

这些作者认为，虽然区块链技术是一项有前途的技术，可以提高不同利益相关者之间的信任度，它可以给行业带来的好处和其检测欺诈交易的能力仍然有限。我们在坚持面对未来挑战的同时，没有研究职业可能发生的转变。

新的研究方向是具有意义的。首先，我们可以研究区块链对内部控制系统和财务状况准备过程中的影响。我们还可以研究这种技术将如何影响企业的招聘政策。最后，我们可以研究区块链技术对小型审计公司的影响，这些公司的人力和财力都不如四大审计公司。